No ГДУ-3 от 12.02.1997 г.

ДО ТЕРИТОРИАЛНО УПРАВЛЕНИЕ НА ДАНЪЧНАТА АДМИНИСТРАЦИЯ
гр. ......................

Във връзка с влизането в сила на Закона за данък върху печалбата, приемането на правилника за неговото приложение и постъпилите въпроси от териториалните данъчни управления даваме следните разяснения:

1. Възникналите и признати през 1994 г., 1995 г. и през периода от 01.01.1996 г. до 30.06.1996 година положителни временни разлики от превишението на счетоводната амортизационна квота над данъчно признатата амортизация представляват постоянни разлики съгласно чл.17, ал.6 от ППЗДПч. За възникналите последващи отрицателни временни разлики през следващите отчетни периоди не следва да се прилагат разпоредбите на чл.16, ал.3, т.4 от ЗДПч.
2. Възникналите и признати през 1994 г., 1995 г. и през периода от 01.01.1996 г. до 30.06.1996 година отрицателни временни разлики от превишението на данъчно признатата амортизация над счетоводната амортизационна квота представляват постоянни съгласно чл.17, ал.6 от ППЗДПч. За възникналите последващи временни разлики през следващите отчетни периоди следва да се прилагат разпоредбите на чл.16, ал.2, т.5 от ЗДПч.
3. При прилагането на разпоредбата на чл.61, ал.1 от ППЗДПч, следва да се има предвид, че на пренасяне (приспадане) подлежи отрицателния финансов резултат преди данъчното преобразуване, намален със сумите по чл.16, ал.2 с изключение на сумите по чл.16, ал.2, т.т.5, 12, 15, 18, 20 и 21 от ЗДПч.
4. Търговските дружества отчели загуби от сделки по възмездяване вземания от банки поставени под особен надзор, следствие на договори за прехвърляне на вземания срещу задължения на други дружества длъжници към тези банки, се отчитат и признават като извънреден разход.
В случаите, когато сделките са по вземания във валута, получените при отписването на валутата положителните курсови разлики се отчитат и признават като финансов приход и участват при формирането на финансовия резултат на дружеството.

1. Приватизационните фондове отчитат придобитите акции от приватизираните предприятия по цена на придобиване, а закупените държавни ценни книжа се оценяват по номинална стойност.
2. Получените от приватизационните фондове през 1996 г. приходи от лихви се разсрочват като приходи за бъдещи периоди до 31 декември 1997 г. Извършените текущи разходи през 1996 г. се отчитат като разходи за бъдещи периоди до 31 декември 1997 г.
През 1997 г. признаването на разсрочените приходи и разходи се извършва текущо, по 1/12 част месечно.
3. Получените от приватизационните фондове през 1996 г. приходи извън случаите по т.2 следва да се отчитат текущо като се прилагат разпоредбите на Закона за счетоводството, Националния сметкоплан и Националните счетоводни стандарти и се спазват всички изисквания на Закона за данък върху печалбата относно разчитането с бюджета за дължимите данъци.

1. При прилагане разпоредбата на чл.54 от ППЗДПч следва да се има предвид, че посоченият срок от 2 години определя времето, през което не могат да бъдат отчуждавани дълготрайните материални активи, придобити по реда и условията на чл.58, ал.2, т.2 и по чл.60, ал.1 от ЗДПч. В случаите, при които дълготрайните материални активи не са налични преди изтичането на двегодишния срок, за целите на данъчното облагане, финансовият резултат следва да бъде увеличен със стойността на отписаните активи.
2. При прилагането на чл.58 от ЗДПч промяната в данъчния статут при акционерните дружества е налице от датата на джиросване на временното удостоверение, а при дружествата с ограничена отговорност от датата на вписване промяната на дяловете в търговския регистър.
3. При прилагането на чл.3, ал.1, 2 и 3 от ППЗДПч във връзка с чл.30 и 32 от ЗДПч следва да се има предвид, че удържането на дължимия данък при източника става с начисляването на сумите по цитираните по-горе членове, а срокът за внасянето на удържания данък в бюджета е до 15 дни от датата на удържането.

1. Търговските дружества, в които държавата или общината участва в капитала им със свои органи - юридически лица, отчисляват дивидент за съдружниците (акционерите) от печалбата след данъчното облагане и при начисляването на този дивидент същите удържат данък в размер на 15 на сто върху брутния размер на дивидента съгласно чл.44 и във връзка с чл.30 от ЗДПч.
2. В случаите на приватизация или при преобразуване през течение на 1996 г. търговските дружества определят дивидента за държавата по реда определен съгласно писмо Nо M-26-00-0125 от 20.01.1997 г. на Министерството на финансите (Приложение No 1).

1. При извършването на данъчни проверки или ревизии на юридическите лица ползващи облекченията по реда на чл.58 и 60 от ЗДПч за периода 01.07.1996 г. - 31.12.1996 г. данъчните органи не следва да налагат санкции на данъчно задължените лица за неподаване на авансови декларации и неизвършени авансови вноски.
2. При прилагането на метода на "пълното освобождаване" съгласно спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане брутния размер на печалбата и/или дохода реализирани в чужбина се посочват на т.10.1 от Приложение No 1 на годишната данъчна декларация за определяне размера на данък върху печалбата, данък за общините и други вноски на юридическите лица за 1996 г. В тези случаи шифър 057а на годишната данъчна декларация не се попълва от данъчно задължените лица.
3. При прилагането на метода на "пълното освобождаване" съгласно спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане брутния размер на печалбата и/или дохода реализирани в чужбина се посочват на т.9.1 от Приложение No 1 на годишната данъчна декларация за облагане печалбата и доходите, включително от отдаването под наем на недвижимо и движимо имущество на сдруженията с нестопанска цел и другите юридически лица и тези на бюджетна издръжка за 1996 г. В тези случаи шифър 017а на годишната данъчна декларация не се попълва от данъчно задължените лица.
4. В раздел II на годишната данъчна декларация на сдруженията с нестопанска цел и другите юридически лица, включително и на бюджетна издръжка, както и в раздел III на годишната данъчна декларация на юридическите лица следва да се посочи в колони 4 и 7 и размера на фонд "Мелиорации" от т.5 на Приложение No 2 на данъчните декларации.
5. При извършване на данъчни проверки и ревизии данъчните органи не следва да налагат санкции на данъчно задължените лица, които са направили авансови вноски за месеците януари и февруари на 1997 год. съгласно изискванията на чл.54, ал.1 и ал.2 от ЗДПч, но не са подали данъчна декларация съгласно изискванията на чл.54, ал.3 от ЗДПч.
6. Данъчно задължените лица следва да прилагат чл.42, ал.1 от ЗДПч в случаите, когато годишната им облагаема печалба през предходната година е над 2 млн.лева. Алинея втора на същия член се прилага от данъчно задължените лица, чиято годишна облагаема печалба през предходната година е под 2 млн.лева.
7. Лицата станали данъчно задължени по реда на ЗДПч след 01.07.1996 г. прилагат данъчна ставка за данък върху печалбата в размер на 26 на сто и правят тримесечни авансови вноски съгласно изискванията на чл.52, ал.4 от ЗДПч.
8. При прилагането на разпоредбата на & 2, ал.1 от Преходните и заключителните разпоредби на Закона за данък върху печалбата, не следва да се налагат санкции за неподадени декларации за наличие на обстоятелствата по & 1 от Допълнителните разпоредби на Търговския закон.
9. При попълването на годишната данъчна декларация за 1996 г. банките не следва да включват в ограничителното условие по шифър 058 резервите, формирани по реда на чл.26 от Закона за банките и кредитното дело и отразени по шифър 056.
Приложение: съгласно текста
МИНИСТЪР: (п) /Димитър Костов/

Приложение 1

No М-26-00-0125 от 20.I.1997 г.

ДО "МИЗИЯ" - ЕАД
5800 - гр. Плевен
копие: Министерство на промишлеността

на No 91-00-09 от 03.10.1996 г.

В отговор на писмо No 91-00-09 на "Мизия" ЕАД, относно установяване дължимия дивидент за държавата от остатъка от печалбата след данъчното облагане, Ви уведомяваме следното:
Редът за установяване и внасяне на дивидента от търговските дружества с държавно и общинско участие е определен с Правилник на Министерския съвет, приет с ПМС No 308/1996 г. (ДВ,бр.1 от 1997 г.).
Един от основните принципи при определяне на дължимия дивидент за държавата е, че същият се установява въз основа на балансовата печалба по годишния счетоводен отчет. Във връзка с прилагането на този принцип, дължимият за внасяне през 1997 г. дивидент за държавата се отчислява от балансовата печалба, установена в годишния счетоводен отчет за 1996 г. в случаите на преобразуване и приватизация.
В конкретния случай, посочен в писмото на "Мизия" ЕАД във връзка с продажба на 60 на сто акции от капитала на дружеството, относно определянето на дивидента за държавата са приложими разпоредбите на член 6 от Правилника, а именно:
- за периода преди преобразуването или приватизацията се прилага член 4, т.1 и 2 от Правилника.
- за периода след преобразуването или приватизацията се прилага член 5 от Правилника.
На база информацията, съдържаща се в счетоводния отчет на дружеството към 30.06.1996 г. дължимият за държавата дивидент за този период следва да бъде в размер на 5062 х.лв., установен при спазване разпоредбите на чл.4 от Правилника, както следва:

За периода след приватизацията, дължимият за държавата дивидент следва да се определи, съобразно разпоредбите на член 5 от Правилника.
Министерството на финансите няма основание и компетенции да удовлетвори молбата на "Мизия" ЕАД за ползване на част от дължимия дивидент за държавата за покриване на загуби, тъй като нормативната уредба не предвижда ползването на средствата от дивидента за такива цели.
Загубата на търговските дружества се покрива по реда и условията, предвидени в чл.10 от Правилника, утвърден с ПМС No 308/1996 г.