НСС 25 - ОТЧИТАНЕ НА ИНВЕСТИЦИИТЕ
(приет с ПМС No 65 от 1998 г. - обн.,ДВ,бр.36 от 31 март 1998 г.;издание на Народното събрание - притурка към ДВ,бр.36 от 1998 г.; изм.,ДВ,бр.51 от 4 юни 1999 г.)

Националният счетоводен стандарт 25 регламентира счетоводното отчитане и оповестяване на инвестициите в инвестиращото предприятие и в специализираните инвестиционни предприятия.
Стандартът не се прилага за отчитане на:
базите за признаване на приходи от инвестиции, лихви приходи от авторски права, патенти, дивиденти и ренти;
придобита търговска репутация, патенти, запазени нетърговски марки и други подобни активи;
финансов лизинг по смисъла на дефиницията, определена в НСС 17 - Отчитане на лизинговите договори;
инвестиции в пенсионни фондове и животозастрахователни компании.
1. Определения
1.1. Инвестиция е притежаван от предприятието актив с цел увеличаване на собствения капитал чрез разпределения (дивиденти, ренти, приходи от авторски права, лихви) или чрез придобиване на друга стопанска изгода за инвестиращото предприятие.
1.2. Борсова стойност е сумата, която може да се получи от продажбата на дадена инвестиция на активен борсов пазар.
1.3. Активен борсов пазар е съществуваща активна борса, на която може да се определи борсова стойност или друг показател, позволяващ да се изчисли борсовата стойност.
1.4. Асоциирано предприятие е предприятие, в което инвеститорът упражнява значително влияние и притежава по-малко от половината от акциите, дяловите вноски, гласовете или членовете на органите за управление.
2. Инвестициите са краткосрочни и дългосрочни.
2.1. Краткосрочните (текущи) инвестиции се отчитат като краткотрайни активи.
2.2. Дългосрочните инвестиции се отчитат като дълготрайни активи.
3. Предприятията осигуряват отделно отчитане на инвестициите в дъщерни предприятия, в асоциирани предприятия и борсово продаваеми инвестиции.
3.1. Инвестиционните имоти се посочват в баланса на инвестиращото предприятие като дългосрочни инвестиции.
4. Оценка на инвестициите.
4.1. Инвестициите се оценяват по цена на придобиване, която се формира от стойността, заплатена за придобиването им и от разходите за придобиване - такси за банкови услуги, хонорари, брокерски услуги и др.
4.2. При придобиване на инвестиция посредством емитиране на акции или други ценни книжа инвестицията се оценява по цена на придобиване (справедлива цена).
4.3. Когато инвестицията се придобива от замяна или частична замяна с друг актив, цената на придобиване е равна на справедлива цена на заменения актив.
4.4. В края на всеки месец краткосрочните инвестиции се оценяват съгласно Закона за счетоводството.
4.5. Дългосрочните инвестиции се преоценяват в края на годината съгласно Закона за счетоводството.
4.6. (нова, ДВ, бр.51 от 1999 г.) Справедливата цена на дългосрочни инвестиции в държавни ценни книжа, облигации по ЗУНК и Брейди-облигации се определя:
а) на държавните ценни книжа (ДЦК) - на базата на цена "купува", която се котира постоянно за ДЦК, или на базата на средната цена на сключените с тях сделки на пазара на ДЦК за най-близкия ден от края на отчетния период, в който те са търгувани;
б) на облигациите по ЗУНК - на базата на средната цена на регистрираните сделки за последния работен ден на отчетния период;
в) на Брейди-облигациите - на базата на цена "купува" на междубанковия пазар.
В момента на оценката следва да е налице достатъчна сигурност за възможността те да бъдат продадени по тези цени.
Справедливата цена на Брейди- и на ЗУНК-облигациите може да се определи и въз основа на информация за цените на вторичния пазар.
5. Отчитане на приходи от инвестиции.
5.1. При продажба на инвестиция разликата между балансовата й стойност и приходите от продажба се отразява като финансов приход или финансов разход. При продажба на дългосрочна инвестиция в инвестиционните дружества тази разлика се отчита като увеличение или намаление на капиталовите резерви.
5.2. Преоценъчният резерв на дългосрочна инвестиция се признава за финансов приход при нейното отписване.
5.3. При продажба на част от дадена инвестиция се отписва отчетна стойност, определена от средната стойност на цялата инвестиция.
5.4. Разликата между балансовата стойност и приходите от продажбата на инвестиционни имоти се отчита като финансов приход или разход.
5.5. Лихви, приходи от лицензионни и авторски възнаграждения, дивиденти и ренти от притежавани инвестиции се отчитат като финансов приход.
5.6. Когато се придобива лихвоносна инвестиция, в чиято цена на придобиване е включена натрупана неплатена лихва или дивидент, последващите постъпления от лихви или дивиденти се разпределят по периоди преди и след придобиването. Частта, отнасяща се към периода преди придобиването, се отписва за сметка на цената на придобиване.
5.7. Разликата между цената на придобиване и погасителната стойност на ценни книжа, представляващи дълг, се отчита като вземане и разсрочен приход за бъдещ период от падежа им.
6. Трансформиране на инвестиции.
6.1. При трансформиране на краткосрочна инвестиция в дългосрочна се записва цената на придобиване или борсовата й цена, като се вземе по-ниската от двете цени. Когато инвестицията е била отчетена по борсовата й цена, тя се записва по тази цена.
6.2. При трансформиране на дългосрочна инвестиция в краткосрочна последната се оценява по балансовата стойност на дългосрочната инвестиция.

Оповестяване

7. В годишния счетоводен отчет се оповестява счетоводната политика по отношение на:
а) определяне балансовата (преносната) стойност на инвестициите;
б) отчитането на промените в борсовата цена на краткосрочните инвестиции, отчитани по борсови цени;
в) отчитането на преоценъчния резерв при продажба на дългосрочни инвестиции;
г) датата на последната преоценка, базата на преоценката и участието на външен оценител;
д) движението на преоценъчния резерв;
е) от инвестиционните предприятия - анализ на инвестиционния портфейл;
ж) борсовите стойности на краткосрочните инвестиции по отделни инвестиционни портфейли, когато в баланса са оценени по цена на придобиване.

* край на документа *