Д-24-00-0190 ОТ 08.12.1998 Г.

ДО ТЕРИТОРИАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
НА ДАНЪЧНАТА АДМИНИСТРАЦИЯ
ГР. ....................

ОТНОСНО: Приложението на чл.38, ал.4 от Закона за облагане доходите на физическите лица

Във връзка с приложението на чл.38, ал.4 и чл.42, ал.2 от Закона за облагане доходите на физическите лица (ЗОДФЛ), е необходимо да имате предвид следното:
1. Съгласно чл.38, ал.4 от ЗОДФЛ, основният работодател преизчислява окончателно данъка върху доходите по трудови правоотношения на годишна основа по скалата към чл.35 от закона. Тази разпоредба изисква преизчисляването да се извърши:
- от основния работодател, включително за доходите, получени от лицата от допълнителни работодатели през течение на 1998 г. на базата на служебни бележки, издадени от тях за размера на облагаемия доход по чл.19, данъчната основа по чл.20 и удържания данък по чл.38, ал.1 от ЗОДФЛ.
а) За организациите на бюджетна издръжка, преизчисляването следва да се извърши в срок до 31 декември 1998 г. В случаите, когато лицата, работещи по трудови правоотношения имат надвнесен данък по глава седма от ЗОДФЛ, размерът на дължимия данък за м.декември се използва за да компенсира надвнесеното задължение. По този начин основният работодател извършва уравняване на данъка по трудови правоотношения на годишна база;
б) За предприятията в материалния сектор, в които трудовото възнаграждение за м. декември се изплаща през м. януари, при изчисляване на годишната данъчна основа по трудови правоотношения се включват: възнаграждението за м. декември 1997 г. (изплатено през м. януари 1998 г.) и авансово изплатени суми от възнаграждението за м. декември 1998 г. (ако има такива). Останалата част от възнаграждението за м. декември 1998 г., което ще се изплати през м. януари 1999 г. се облага авансово по скалата към чл.38 на ЗОДФЛ за 1999 г. и участвува във формирането на годишната данъчна основа за 1999 г.

Лице, работещо единствено по трудови правоотношения е получило през 1998 г. работна заплата от основния работодател в следните размери:

Месец	Облагаем доход по чл.19 от ЗОДФЛ (лв.)	Лични осигурителни вноски (лв.) - 2% по КТ и 1% и 0,9% по ЗЗБИЗ	Доброволни осигурителни вноски (30% от миним. раб. запл. за страната)	Данъчна основа по чл.20 от ЗОДФЛ (лв.)	Дължим данък по чл.38 от ЗОДФЛ (лв.)
1	2	3	4	5	6
Януари	-	-	-	-	-
Февруари	-	-	-	-	-
Март	100 000	3 000	-	97 000	8 400
Април	110 000	3 300	-	106 700	10 900
Май	110 000	3 300	-	106 700	10 900
Юни	110 000	3 300	-	106 700	10 900
Юли	110 000	3 190	-	106 800	11 000
Август	110 000	3 190	-	106 800	11 000
Септември	121 000	3 509	-	117 500	13 700
Октомври	121 000	3 509	-	117 500	13 700
Ноември	242 000	7 018	-	235 000	44 300
Декември	242 000	7 018	-	235 000	44 300
Годишна сума	1 376 000	40 334	-	1335 700	179 100

За данъчна основа (получена в колона 5), възлизаща на 1 335 700 лв. годишното данъчно задължение на лицето по скалата към чл.35 ЗОДФЛ е равно на 145 700 лв. Общата сума на данъка по чл.38 от ЗОДФЛ, получена в колона 6 (вкл. И дължимия данък за м. декември 1998 г.) би била равна на 179 100 лв. Възниква надвнесен данък в размер на 33 400 лв. Тази разлика следва да се компенсира с дължимия данък за м. декември 1998 г. Затова е необходимо да се удържи данък равен на разликата между (44 300 - 33 400) = 10 900 лв. По този начин се извършва изравняване на месечните авансови вноски по чл.38, ал.1 с годишното данъчно задължение по чл.35 от ЗОДФЛ. Следователно, работодателят трябва да удържи през м. декември 1998 г. данък в размер на 10 900 лв.
2. В случай, че дължимият данък за м декември 1998 г. не е достатъчен за да компенсира надвнесения данък, работодателят следва да изплати надвнесената сума за сметка на Данъчната администрация, като я прихване от вноската за м. януари 1999 г.
В случаите когато трудовото правоотношение е прекратено през течение на годината, и лицето не е в трудови правоотношения с друг работодател, то може да подаде данъчна декларация съгласно разпоредбата на чл.42, ал.2 от ЗОДФЛ за прихващане или възстановяване на надвнесения данък.

Лице е получило през 1998 г. единствено доходи от трудови правоотношения. То е представило болнични листове за периода от м. април до м. юли включително, а през м. септември и октомври е ползвало неплатен отпуск.
При тези изходни условия основният работодател е удържал и внесъл данък, както следва:

Месец	Облагаем доход по чл.19 от ЗОДФЛ (лв.)	Лични осигурителни вноски (лв.) - 2% по КТ и 1% и 0,9% по ЗЗБИЗ	Доброволни осигурителни вноски (30% от миним. раб. запл. за страната)	Данъчна основа по чл.20 от ЗОДФЛ (лв.)	Дължим данък по чл.38 от ЗОДФЛ (лв.)
1	2	3	4	5	6
Януари	71400	2142	-	69300	1900
Февруари	142800	4284	-	138500	19200
Март	130900	3927	-	127000	16200
Април	0	0	-	0	0
Май	0	0	-	0	0
Юни	0	0	-	0	0
Юли	0	0	-	0	0
Август	160000	4640	-	155400	23600
Септември	80000	2320	-	77700	3500
Октомври	0	0	-	0	0
Ноември	175000	5075	-	169900	27400
Декември	175000	5075	-	169900	27400
Годишна сума	935100	27463	-	907700	119200

За данъчна основа възлизаща на 907 700 лв., годишното данъчно задължение на лицето по скалата към чл.35 ЗОДФЛ е 37 540 лв. Общата сума на дължимия данък (вкл. И данъка за м. декември 1998 г.) е 119 200 лв., което ще се яви надвнесен данък в размер на 81 700 лв. Тази разлика не се компенсира изцяло с дължимия данък за м. декември и остава надвнесен данък в размер на (81 700 - 27 400) = 54 300 лв. Следователно, за м декември 1998 г. не се удържа данък по чл.38, ал.1 от ЗОДФЛ, а надвнесената сума следва да се прихване от дължимия данък за заплатата за м. януари 1999 г.
3. Основният работодател задължително издава при поискване от страна на работници и служители "Служебна бележка", съдържаща реквизитите по Приложението. Лицата прилагат копие от нея към данъчната декларация за доходите, получени през 1998 г. от трудови правоотношения и други източници на доходи, както и в случаите на надвнесен данък, когато трудовият договор е прекратен през течение на годината.
Настоящето писмо да се доведе до знанието на всички работодатели на Ваша територия.
Приложение: "Служебна бележка" за облагаемия доход, данъчната основа и удържания данък по чл.38 от ЗОДФЛ от основния работодател.
ЗАМ. МИНИСТЪР: ........ (п) (Д. АНДРЕЕВА)

Дан. No ................
БУЛСТАТ ................
ДС по регистрация ................ (гр./с. ................)
(Име, точен адрес, данъчен номер, БУЛСТАТ и данъчна служба по регистрация на предприятието)

Настоящата служебна бележка се издава на ................................................ (трите имена на работника или служителя) л.п. с … No ............., изд. на …......... от ................ адрес: гр.(с.) ........................., обл. ................, общ. ................, ул. No ......................., ж.к. ............................, ЕГН ................, в уверение на това, че през 199 … г.:
1. Облагаемият доход по трудови правоотношения възлиза на ........ лв.
1.1. в т.ч. с основния работодател ................ лв.
1.2. с допълнителен работодател ................ лв.

2. Лични задължителни осигурителни вноски: ................ лв.
2.1. в т.ч. за Държавно обществено осигуряване ................ лв.
2.2. по Закона за защита при безработица ................ лв.
3. Доброволни осигурителни вноски (до 30% от минималната РЗ) ................ лв.
4. Данъчна основа по чл.20 от ЗОДФЛ (р.1 - р.2 - р.3) възлиза на ................ лв.
4.1. в т.ч. с основния работодател ................ лв.
4.2. с допълнителен работодател ................ лв.
5. Удържаният данък по чл.38 от ЗОДФЛ възлиза на ................ лв.
................................................ (словом обща сума на данъка по чл.38 от ЗОДФЛ)
Удържаният данък е внесен, както следва:
1. ..................... лв. по сметка No ..................... на данъчна служба ................, гр.(с.) ................
2. ..................... лв. по сметка No ..................... на данъчна служба ................, гр.(с.) ................
............ (дата)
гр.(с.) .................. Ръководител: ............ (подпис и печат)
-------------------
Забележка: Служебната бележка се връчва на лицето при прекратяване на трудовото правоотношение през течение на годината. Копие от същата се представя от лицата на данъчните органи при подаване на годишната данъчна декларация за данъка по чл.35 от ЗОДФЛ.