МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ
ГЛАВНО УПРАВЛЕНИЕ ДАНЪЧНА АДМИНИСТРАЦИЯ

Д-24-00-0061 от 19 март 1999 г.

ДО НАЧАЛНИКА НА ТУДА - гр. ...................
ДО НАЧАЛНИКА НА ДС - гр. ...................

Във връзка с последните изменения на Закона за данъчното производство, в сила от 01.01.1999 г., и по-специално промените относно акта за констатации /АК/, Ви уведомяваме следното:
Съгласно чл.2, ал.2 от ЗДП за резултатите от данъчни проверки и ревизии данъчните органи изготвят актове за констатации, към които се прилагат събраните доказателства. Следователно законът поставя като задължително изискване съставянето на АК след извършването на данъчна проверка или ревизия. Това изискване произтича и от разпоредбите на Наредба No 4 от 20.03.1995 г. за извършване на данъчни проверки и ревизии. Съгласно чл.22, ал.1 от Наредбата АК се изготвят, освен ако друго не е предвидено със закон. Това изключение визира случаите, при които се извършва документална проверка чрез преглед на данъчни и други декларации при тяхното подаване, както и случаите, когато се извършва данъчна проверка за законосъобразност на осъществяваната стопанска дейност от данъчните субекти, и се съставят актове за административни нарушения, което поставя началото на административно-наказателното производство по ЗАНН.
Актът за констатации се издава в писмена форма. Законът не предвижда създаването на образец на такъв акт, поради което законодателят изчерпателно е уредил реквизитите му. АК задължително следва да съдържа законоустановените реквизити, посочени в т.т. от 1 до 6 на ал.1 на чл.12 от ЗДП, както и реквизитите, посочени в т.7 и т.8 от същата разпоредба, в случай че при проверката или ревизията са предприети действия по обезпечаване или изземване.
Актът за констатации може да съдържа мотивирано предложение за издаване на данъчен облагателен акт /ДОА/. В този случай той изпълнява функциите на мотиви за издаване на ДОА и е негова неразделна част. Отменени са чл.13 и чл.14 от ЗДП, което означава, че актът за констатации не се връчва на проверяваното лице и не могат да се правят възражения по него.
Началникът на съответната данъчна служба издава ДОА след преценка на акта за констатации и доказателствата към него. В случаите, когато началникът на данъчната служба, не е съгласен с направените констатации или счита, че събраните доказателства са непълни, той има две възможности:
- да издаде заповед за нова проверка или ревизия, с оглед събиране на допълнителни доказателства, които ще доведат до други констатации, или
- в случаите, в които има достатъчна пълнота на доказателствата, но констатациите са изградени неправилно от данъчния орган, съставил акта /технически грешки или неточно прилагане на материалния данъчен закон/, да издаде ДОА, като определи размера на данъчните и други задължения, различен от изчисления размер в АК. В този случай началникът на ДС следва отделно да изготви мотиви за определения от него размер на задълженията. ДОА се връчва на данъчно задълженото лице заедно с акта за констатации, който съгласно закона следва да е неразделна част, и с мотивите обосноваващи определените с ДОА задължения.
Констатациите от данъчни проверки и ревизии не създават задължения за данъчните субекти и не подлежат на изпълнение. Актовете за констатации не подлежат на съдебен контрол за законосъобразност, тъй като не притежават белезите на индивидуален административен акт. С тях не се създават права или задължения и не се засягат права и законни интереси.
Актовете за констатации по чл.12 от ЗДП са предварителни /подготвящи/ актове на данъчните органи. Те притежават две функции:
- обстоятелствена - в тях се отразяват установените по време на проверката или ревизията факти и обстоятелства, както и събраните доказателства, които са от значение за определянето на задълженията на проверяваното лице, и
- мотивираща - основна функция след промените на ЗДП, в сила от 01.01.1999 г., съгласно чл.12, ал.3 от закона. В АК, въз основа на фактическите констатации, събраните доказателства и правните изводи, се излагат съображенията на проверяващия данъчен орган, обосноваващи изчисления от него размер на задълженията на проверяваното лице.
Въпреки, че АК не се връчва на лицето и от него не произтичат права и задължения, доколкото ДОА подлежи на административен и съдебен контрол, функциите на АК са твърде съществени, тъй като констатациите и изводите в него са оспорими в производството по обжалване на ДОА по административен и съдебен ред. Ето защо актовете за констатации следва да бъдат съставяни на високо професионално ниво и законово издържани, още повече, че същите са един от основните показатели за качеството на работата на данъчните органи.
Относно екземплярите на АК, както и реда за класиране и съхранение на АК и доказателствата към него, се прилагат разпоредбите на чл.22 и чл.23 от Наредба No 4 от 20.03.1995 г. за извършване на данъчни проверки и ревизии.
ЗАМ.МИНИСТЪР И НАЧАЛНИК НА ГУДА: (п) /несе чете/

* край на документа *